Contoh pengujiannya atas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan-Beban Gaji dan akun yang terkait dengan gaji

Contoh pengujiannya atas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan-Beban Gaji dan akun yang terkait dengan gaji
Asersi atas kelompok transaksi	Pengujian substanstif atas transaksi
Keterjadian Kelengkapan Otorisasi akurasi Pisah batas Klasifikasi	Telusuri sampel cek gaji ke daftar induk karyawan untuk menverifikasi keabsahan Telusuri sampel kartu jam kerja ke daftar gaji Uji sampel cek gaji untuk mengetahui adanya kartu jam kerja yang tidak diotorsasi Hitung ulang akurasi matematis dari sampel cek gaji: teknik audit berbantukan computer dapat digunakan untuk menguji logika dari program computer untuk perhitungan yang tepat dari gaji kotor, potongan, dan gaji bersih Telusuri sampel jam kerja sebelum dan sesudah akhir periode ke laporan gaji mingguan yang tepat, dan telusuri laporan gaji mingguan ke buku besar untuk menverifikasi transaksi gaji telah di catat dalam periode yang tepat. Periksa sampel cek gaji untuk klasifikasi yang tepat ke dalam akun beban
Asersi atas Saldo akun	Pengujian terinci atas saldo akun
Keberadaan Hak dan kewajiban Kelengkapan Penilaian dan alokasi	Periksa jumlah terpilih dari jadwal analisis akun untuk akrual guna mendukung dokumentasi (SPT pajak, kebijakan tunjangan perusahaan, dan lain-lain) Review dokumentasi pendukung untuk menentukan bahwa entitas secara hukum berkewajiban melunasi kewajibannya. Cari kewajiban yang tidak dicatat Gunakan teknik audit berbantukan komputer untuk menjumlahkan laporan gaji mingguan dan rekonsiliasi total ke buku besar (beban gaji dan akrual terkait) Dapatkan skedul analisis akun untuk utang gaji yang masih harus di bayar; jumlahkan skedul dan cocokkan jumlahnya dengan buku besar. Bandingkan jumlah yang dicatat sebagai akrual dengan dokumentasi pendukung, seperti SPT pajak.
Asersi atas penyajian dan pengungkapan	Pengujian terinci atas pengungkapan
Keterjadian, serta hak dan kewajiban Kelengkapan Klasifikasi dan kemampuan untuk dapat dipahami Akurasi dan penilaian	Tanya jawab mengenai akrual untuk memastikan bahwa akun-akunnya telah diungkapkan dengan benar Lengkapi daftar cek pelaporan keuangan untuk memastikan bahwa semua pengungkapan laporan keuangan yang terkait dengan beban gaji dan akrual telah dibuat Review kewajiban akrual gaji untuk klasifikasi yang tepat diantara kewajiban jangka pendek dan jangka panjang Baca catatan kaki untuk memastikan bahwa pengungkapan yang dibutuhkan telah dapat dipahami. Review kontrak manfaat untuk pengungkapan yang tepat dari manfaat pension. Baca catatan kaki dan informasi lain untuk memastikan bahwa informasinya akurat dan disajikan secara benar dalam jumlah yang tepat.

Audit Atas Kas Rumah Sakit

Konsep Kas

Kas terdiri dari uang tunai (uang logam dan uang kertas), Pos wesel, certified check, cashiers’ check, cek pribadi, dan bank draft, serta dana yang disimpan di Bank yang pengambilannya tidak dibatasi oleh bank atau perjanjian yang lain. Kas yang dicantumkan di neraca terdiri dari dua unsure berikut :

1.    Kas di tangan perusahaan, yang terdiri dari :

a.    Penerimaan kas yang belum disetor ke bank yang berupa uang tunai, pos wesel, certified check, cashiers check, cek pribadi, dan bank draft.

b.    Saldo dana kas kecil, yang berupa uang tunai yang ada di tangan pemegang dana kas kecil. Kas di bank, yang berupa simpanan di bank yang berbentuk rekening giro.

Prinsip Akuntansi Berterima Umum Dalam Penyajian Kas di Neraca

Prinsip akuntansi berterima umum dalam penyajian kas di neraca berikut ini:

1.    Kas yang dicantumkan di neraca adalah saldo kas yang ada di tangan perusahaan pada tanggal tersebut dan saldo rekening giro di bank, yang pengambilannya tidak dibatasi oleh bank atau perjanjian yang lain.

2.    Kas dalam bentuk valuta asing harus dicantumkan di neracsebesar nilai kurs yang berlaku pada tanggal neraca.

3.    Unsur-unsur berikut ini harus di sajikan secara terpisah dari unsur kas di neraca jika jumlahnya material :

a.    Tabungan di bank

b. Dana untuk perluasan pabrik, dan pelunasan utang, atau dana lain yang tidak digunakan untuk keperluan modal kerja.

c. Saldo bank minimum yang disyaratkan oleh bank dalam suatu perjanjian penarikan kredit.

d. Saldo di bank luar negeri yang tidak digunakan dalam hubungannya dengan kegiatan bisnis di luar negeri dan tidak dapat segera di ubah ke dalam mata uang rupiah karena batasan-batasan.

e. Persekot biaya perjalanan atau persekot lain kepada karyawan.

Kas dan Pengaruhnya Pada Proses Bisnis lain

Karena seluruh transaksi akuntansi melalui akun kas sebagai bagian dari siklus “dari awal sampai akhir” kas dipengaruhi oleh satu atau seluruh proses bisnis entitas. Walaupun sumber utama penerimaan kas adalah proses pendapatan, kas juga didapatkan melalui (1) penjualan aktiva tetap dan (2) penerimaan kas adalah proses pembelian dan manajemen sumber daya manusia. Pada umumnya, pembayaran terbesar dari proses pembelian adalah perolehan atas persediaan dan aktiva tetap.

Sumber Kas :

1.    Pendapatan

2.    Penjualan aktiva tetap

3.    Penerbitan utang jangka panjang dan modal saham

  Pengeluaran kas :

1.    Pembelian (Persediaan dan aktiva tetap)

2.    Penggajian

3.    Utang Jangka Panjang dan ekuitas Pemegang saham

Jenis-jenis Akun Bank

Untuk memaksimalkan posisi kas, entitas melaksanakan prosedur yang mempercepat penagihan penerimaan kas dan menunda pembayaran pengeluaran kas. Dengan prosedur tersebut, dihasilkan pendapatan bunga atas kelebihan kas atau berkurangnya biaya pinjaman tunai.

Berikut ini adalah jenis akun bank yang biasa digunakan :

·         Akun kas umum

Akun kas umum merupakan akun kas utama bagi kebanyakan entitas. Sumber utama penerimaan kas untuk akun ini adalah proses pendapatan, sedangkan sumber utama pengeluaran kas adalah proses pembelian dan sumber daya manusia.

·         Akun kas impress

Akun bank impress berisikan sejumlah uang tertentu yang digunakan untuk tujuan terbatas. Akun impress sering kali digunakan untuk pembayaran gaji dan cek dividen. Untuk keperluan penggajian digunakan akun bank terpisah bersaldo minimum. Pengeluaran dapat dilakukan menggunakan cek atau setoran langsung.

·         Akun cabang

Akun kas cabang dapat dioperasionalkan dengan beberapa cara. Pada beberapa entitas, akun cabang merupakan akun impress untuk pembayaran pengeluaran cabang yang saldo minimumnya telah ditetapkan. Cabang menyerahkan laporan kas secar periodic kepada kantor pusat, dan akun cabang menerima cek atau transfer dari akun kas umum.

Prosedur Analitis Substantif - Kas

Karena sifatnya yang bersisa, kas tidak memiliki hubungan yang dapat diprediksi dengan akun laporan keuangan lain. Maka prosedur analitis substantive untuk audit kas terbatas hanya pada perbandingan saldo kas dengan saldo tahun sebelumnya dan dengan saldo anggaran. Penggunaan terbatas dari prosedur analitis substantif ini pada umumnya dapat digantikan dengan (1) Pengujian Pengendalian dan/atau pengujian substantif ekstensif atas transaksi penerimaan dan pengeluaran kas, atau (2) pengujian ekstensif atas rekonsiliasi bank entitas.

Tujuan pengujian substantif terhadap saldo kas adalah :

1.    Memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang bersangkutan dengan kas.

2.    Membuktikan keberadaan kas dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan kas yang dicantumkan di neraca.

3.    Membuktikan hak kepemilikan klien atas kas yang dicantumkan di neraca.

4.    Membuktikan kewajaran penilalain kas yang dicantumkan di neraca

5.    Membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan kas di neraca.

Pengaruh Pengendalian

Pengendalian utama yang mempengaruhi langsung audit kas adalah pembuatan rekonsiliasi bank bulanan oleh karyawan klien yang terpisah dari fungsi penanganan dan pencatatan penerimaan dan pengeluaran kas. Rekonsiliasi bank tersebut memastikan bahwa saldo per buku klien mencerminkan jumlah yang sama dengan saldo bank setelah unsur-unsur yang direkonsiliasi dimasukkan. Pengendalian dapat lebih baik ditingkatkan jika fungsi independen seperti auditor internal mereview rekonsiliasi bank.

Asersi yang terkait dengan saldo

Tabel di bawah ini meringkas asersi dan pengujian terinci atas saldo akun untuk akun kas.

Asersi atas saldo akun pada akhir periode	Pengujian Terinci atas saldo akun
Keberadaan	Uji rekonsiliasi bank untuk setiap akun: ·         Jumlahkan ke bawah rekonsiliasi dan daftar cek yang beredar
Kelengkapan	·         Telusuri saldo per buku ke buku besar
Penilaian dan alokasi	·         Dapatkan konfirmasi bank standar dan telusuri saldo menurut bank ke rekonsiliasi bank ·         Dapatkan pisah batas rekening Koran ·         Telusuri setoran dalam perjalanan, cek yang beredar, dan unsur rekonsiliasi lain ke pisah batas rekening Koran Jika risiko pengendalian tinggi dan diduga terdapat kecurangan : ·      Lakukan prosedur rekonsiliasi bank yang diperluas ·      Lakukan pembuktian kas ·      Pengujian atas kitting

Audit Akun Kas Umum

Untuk mengaudit akun kas, auditor harus mendapatkan dokumen-dokumen berikut ini :

a.Salinan rekonsiliasi Bank

b.Bentuk standar untuk mengonfirmasi informasi saldo akun pada lembaga keuangan

c.Pisah batas rekening Koran

Kertas Kerja Rekonsiliasi Bank (Bank Reconciliation Working Paper)

Auditor biasanya mendapatkan salinan rekonsiliasi bank yang dibuat oleh karyawan klien. Pada kertas kerja dilakukan rekonsiliasi terutama adalah setoran dalam perjalanan, cek yang beredar, dan penyesuaian lain, seperti biaya jasa bank dan cek yang dikembalikan karena pelanggan tidak memiliki kas yang mencukupi dalam akunnya untuk membayar cek (cek kosong)

Bentuk Konfirmasi Bank Standar (Standar Bank Confirmation Form)

Auditor biasanya melakukan konfirmasi atas informasi saldo akun dengan setiap bank atau lembaga keuangan dimana klien memiliki akun.

Perhatikan bahwa bentuk konfirmasi ini tidak meminta karyawan bank untuk melaksanakan penyelidikan menyeluruh dan terinci atas catatan bank yang melebihi informasi akun yang diminta dalam konfirmasi.

Pisah Batas Rekening Koran (Cutoff Bank Statement)

Langkah utama dalam mengaudit rekonsiliasi Bank adalah melakukan verifikasi atas ketepatan unsure-unsur yang direkonsiliasi seperti setoran dalam perjalanan dan cek yang beredar. Auditor memerlukan pisah batas rekening Koran untuk menguji unsur-unsur yang terdapat dalam rekonsiliasi bank.

Menguji rekonsiliasi Bank (Test of the Bank Reconciliation)

Auditor menggunakan prosedur audit berikut untuk menguji rekonsiliasi bank :

1.Uji akurasi matematis kerta kerja rekonsiliasi dan cocokkan saldo menurut buku dengan buku besar.

2.Cocokkan saldo bank pada rekonsiliasi bank dengan saldo yang terdapat pada konfirmasi bank standar

3.Telusuri setoran dalam perjalanan pada rekonsiliasi bank ke pisah batas rekening Koran

4. Bandingkan cek yang beredar pada kertas kerja rekonsiliasi bank dengan cek yang dibatalkan pada pisah batas rekening Koran, yaitu untuk nama penerima, jumlah dan endorsement.

5. Cocokkan setiap biaya yang terdapat pada rekening Koran rekonsiliasi bank

6. Cocokkan saldo buku setelah penyesuaian dengan skedul induk akun kas

Prosedur Audit Yang terkait dengan kecurangan

Jika klien tidak memiliki prosedur pengendalian yang memadai atau auditor menduga terdapat kecurangan atau penyalahgunaan kas, maka diperlukan prosedur audit kas yang lebih luas.Tiga prosedur audit yang khususnya digunakan auditor untuk menemukan kecurangan pada akun kas adalah :

1.Prosedur Rekonsiliasi bank yang diperluas

2.Pembuktian kas

3.Pengujian untuk kitting

Prosedur Rekonsiliasi Bank yang diperluas (Extended Bank Reconciliation Procedure)

Dalam beberapa hal, rekonsiliasi bank akhir tahun dapat digunakan untuk menutupi penyalahgunaan kas. Hal ini dilakukan dengan manipulasi unsur yang harus direkonsiliasi dalam rekonsiliasi bank.  Sebagai contoh, misalkan karyawan klien mencuri $5.000 dari klien. Maka saldo kas klien di bank akan lebih rendah $5.000 dari yang dilaporkan di buku klien. Pada rekonsiliasi bank, kekurangan $5.000 tersebut dapat”disembunyikan”. Oleh karena itu, pendekatan khusus untuk menyelidiki kemungkinan kecurangan adalah dengan memperluas prosedur audit atas rekonsiliasi bank dengan memeriksa penghapusan unsure yang harus direkonsiliasi bank bulan sebelumnya dan unsur yang harus direkonsiliasi pada rekonsiliasi bank bulan berjalan.

 Prosedur Pengendalian dan Pengujian Pengendalian – Transaksi Pendapatan

 Perhatian auditor dalam menguji keterjadian transaksi pembelian adalah bahwa pembelian fiktif atau 

 tidak terjadi telah dicatat dalam catatan klien. Jika transaksi kecurangan ini di catat, maka akan terjadi  lebih saji aktiva atau beban

Pengujian Substantif terinci atas transaksi dan saldo

Tabel berikut contoh pengujian substantif atas transaksi baik untuk penerimaan maupun pengeluaran kas.

Asersi atas kelompok transaksi	Penerimaan kas	Pengeluaran kas
Keterjadian	Telusuri sampel ayat-ayat dalam jurnal penerimaan kas ke nota pembayaran, slip setoran harian, dan rekening Koran	Telusuri sampel ayat-ayat dalam jurnal pengeluaran kas ke cek yang di batalkan, paket voucher, dan rekening Koran
Kelengkapan	Telusuri sampel nota pembayaran ke jurnal penerimaan kas dan jika perlu ke slip setoran	Telusuri sampel cek yang dibatalkan ke jurnal pengeluaran kas
Otorisasi	Untuk sampel sejumlah hari, periksa tanda tangan pada slip setoran dan check endorsement untuk kelayakan otorisasi	Periksa sampel cek yang dibatalkan atas otorisasi tanda tangan dan kelayakan endorsement
Akurasi	Untuk sampel setoran harian, jumlahkan ke bawah nota pembayaran dan ayat-ayat dalam slip setoran dan cocokkkan dengan jurnal penerimaan kas dan rekening Koran Untuk sampel beberapa minggu, jumlahkan ke bawah jurnal penerimaan kas dan cocokkan dengan pembukuan di buku besar	Untuk sampel paket voucher, cocokkan jumlah yang terdapat pada pesanan pembelian, laporan penerimaan, faktur, cek yang di batalkan, dan jurnal pengeluaran Untuk sampel beberapa minggu, jumlahkan ke bawah jurnal pengeluaran kas dan cocokkan dengan pembukuan di buku besar
Pisah batas	Bandingkan tanggal pencatatan sampel tranksaksi penerimaan kas pada jurnal penerimaan kas dengan tanggal kas di setorkan ke bank (catat adanya penundaan yang signifikan) Amati kas pada hari terakhir tahun berjalan, dan telusuri setoran di jurnal penerimaan kas dan pisah batas rekening Koran	Bandingkan tanggal pada sampel cek dengan tanggal cek diuangkan di bank (catat adanya penundaan yang signifikan) Catat cek terakhir yang diterbitkan pada hari terakhir tahun berjalan, dan telusuri ke jurnal pengeluaran kas.
Klasifikasi	Periksa sampel nota pembayaran atas kelayakan klasifikasi akun	Periksa sampel cek yang batal untuk kelayakan klasifikasi akun

inShare

AUDIT SIKLUS PERSEDIAAN RUMAH SAKIT

Proses bisnis di dalam siklus beserta dokumen dan catatan yang terkait

Ada enam fungsi yang membentuk siklus persediaan dan pergudangan, diantaranya adalah:

1.    Proses Pembelian

Siklus ini dimulai dengan permintaan bahan baku untuk produksi. Permintaan diawali oleh pegawai gudang atau komputer jika persediaan mencapai tingkat yang ditentukan sebelumnya, pemesanan dilakukan atas bahan baku yang dibutuhkan untuk memproduksi pesanan pelanggan, atau pemesanan diawali atas dasar perhitungan periodic oleh orang yang berwenang.

2.    Menerima Bahan baku

Bahan baku yang diterima harus diinspeksi kuantitas dan kualitasnya. Bagian penerimaan menghasilkan laporan penerimaan yang menjadi dokumentasi penting sebelum pembayaran dilakukan.baku

3.      Menyimpan bahan baku

Sewaktu bahan baku diterima, bahan baku tersebut disimpan di gudang sampai diperlukan oleh bagian produksi.

4.      Menroses Barang

Porsi pemrosesan pada siklus persediaan dan pergudangan sangat bervariasi. Penentuan jenis barang dan kuantitas yang diproduksi biasanya berdasarkan pesanan tertentu dari pelanggan, peramalan penjualan, tingkat persediaan barang jadi yang ditentukan lebih dulu, dan volume produksi yang paling hemat.

5.    Menyimpan barang jadi

Setelah barang jadi selesai dikerjakan bagian produksi, penyimpanan dilakukan di gudang sambil menunggu pengiriman.

6.    Mengirim barang jadi

Tiap pengiriman atau pengeluaran barang jadi harus di dukung dokumen pengiriman yang diotorisasi dengan memadai.

7.    Berkas induk Persediaan Perpetual

Berkas induk persediaan perpetual hanya memasukkan informasi mengenai jumlah unit persediaan yang dibeli, dijual, dan disimpan, atau informasi mengenai biaya per unit.

E-Commerce mempengaruhi pengelolaan persediaan

Salah-satu keuntungan utama yang diberikan internet ke pengelolaan persediaan adalah memungkinkan klien menyediakan deskripsi yang lebih luas mengenai persediaan produknya secara seketika atau real time ke sekutu bisnis utama, termasuk pemasok dan pelanggan. Informasi mengenai kuantitas persediaan yang ada, lokasi produk, dan unsure persediaan penting lainnya akan membantu pemasok peserdiaan bekerja dengan manajemen guna memonitor arus unsur persediaan.

Jenis-jenis dokumen dan catatan

Dokumen dan catatan yang terdapat dalam proses persediaan dan penyimpanan :

·         Jadwal Produksi (Production Schedule)

Jadwal produksi biasanya disiapkan secara berkala berdasarkan permintaan yang diperkirakan untuk produk entitas.

·         Laporan penerimaan ( receiving report)

Laporan penerimaan mencatat penerimaan barang dari vendor.

·         Permintaan bahan baku ( materials requisition)

Permintaan bahan baku biasanya digunakan oleh perusahaan manufaktur untuk menelusuri bahan baku selama proses produksi.

·         Arsip induk persediaan ( inventory master file)

Arsip induk persediaan berisi semua informasi penting yang terkait dengan persediaan entitas,termasuk catatan perpetual

·         Informasi data produksi ( production data information)

Dalam perusahaan manufaktur, informasi produksi mengenai transfer barang dan akumulasi biaya yang terkait di tiap produksi harus dilaporkan.

·         Laporan akumulasi biaya dan varians ( cost accumulation and varians report)

Sebagian besar system pengendalian persediaan dalam lingkungan manufaktur menghasilkan laporan yang serupa dengan laporan akumulasi biaya dan varians. Bahan baku, tenaga kerja, dan biaya overhead dibebankan ke persediaan sebagai bagian dari proses pabrikasi.

·         Laporan status persediaan ( inventory status report)

Laporan status persediaan memperlihatkan jenis dan jumlah produk di tangan.

·         Order pengiriman ( shipping order)

Dokumen ini dibahas kembali di sini karena salinan dokumen ini digunakan untuk memindahkan barang dari catatan persediaan perpetual.

Fungsi – fungsi utama

Manajemen Persediaan

Fungsi pada proses manajemen persediaan adalah otoritas aktivitas produksi dan pemeliharaan persediaan pada tingkat yang tepat; pengeluaran permintaan pembelian ke departemen pembelian

Gudang bahan baku

Fungsi gudang bahan baku adalah penjagaan atas bahan baku dan pengiriman bahan baku kepada departemen pabrikasi

Pabrikasi

Fungsi pabrikasi bertanggung jawab untuk menghasilkan produk.

Gudang barang jadi

Fungsi ini bertanggung jawab terhadap penyimpanan dan pengendalian atas barang jadi.

Akuntansi biaya

Fungsi ini bertanggung jawab untuk memastikan bahwa biaya telah dibebankan secara tepat ke persediaan seiring dengan pemrosesan barang melalui fungsi pabrikasi.

Buku besar

Tujuan utama fungsi buku besar adalah untuk memastikan bahwa semua persediaan dan biaya produksi diakumulasikan dengan benar, diklasifikasikan, dan dibuat ihktisarnya di dalam akun buku besar.

 Pemisahan Tugas Kunci

Salah-satu pengendalian yang terpenting dalam system akuntansi adalah pemisahan tugas yang memadai.  Oleh karena itu an gudang persediaan seharusnya tidak boleh memiliki akses ke catatan catatan persediaan, catatan akuntansi biaya atau buku besar.

Pemisahan Tugas Kunci Pada Proses Pendapatan dan kemungkinan Kekeliruan atau kecurangan
Pemisahan Tugas	Kemungkinan kekeliruan atau kecurangan yang timbul dari konflik Penugasan
Fungsi manajemen persediaan harus terpisah dari fungsi akuntansi biaya	Jika seseorang bertanggung Jawab atas manajemen persediaan dan juga memiliki akses  terhadap catatan akuntansi biaya,biaya produksi dan persediaan dapat dapay dimanipulasi. Hal ini dapat mengarah pada lebih saji atau kurang saji persediaan dan laba bersih.
Fungsi gudang persediaan harus terpisah dari fungsi akuntansi biaya	Jika satu orang bertanggung jawab melakukan pengendalian juga melakukan akuntansi persediaan, maka memungkinkan adanya pengiriman yang tidak diotorisasi dapat dilakukan atau pencurian barang-barang dapat ditutupi.
Fungsi Akuntansi biaya harus dipisahkan dari fungsi buku besar	Jika satu orang bertanggungjawab atas catatan persediaan dan juga buku besar, maka memungkinkan orang tersebut menyembunyikan pengiriman yang tidak diotorisasi. Hal ini akan menimbulkan pencurian barang yang akan mengarah pada lebih saji persediaan
Fungsi Tanggung jawab untuk pengawasan persediaan fisik  harus terpisah dari manajemen persediaan dan fungsi gudang persediaan	Jika seseorang memiliki akses baik ke manajemen produksi atau fungsi gudang persediaan, juga bertanggung jawab atas persediaan fisik, maka akan menimbulkan kemungkinan kekurangan persediaan dan menutup kekurangan persediaan fisiknya tersebut pada penyesuaian catatan akuntansi. Hal ini akan menimbulkan lebih saji dalam persediaan.

Referensi :

¡  Arens, Alvin & Loebbecke, JK, Auditing on integrated Approach,Prentice Hall

¡  Messier, Glover & Prawitt, Auditing & Assurance Services A Systematic Approach.

¡  Standar Profesional Akuntan Publik, 2001, Ikatan Akuntan Indonesia